Что такое дебиторская задолженность?

Легального определения дебиторской задолженности нет, используется в бухгалтерских нормативно-правовых актах, в Налоговом кодексе даются упоминания о дебиторской задолженности. В том числе, несколько очень кратких упоминаний о дебиторской задолженности предусмотрено гражданским законодательством. Но официального понятия, что такое дебиторская задолженность, именно легального определения, не существует.

Соответственно, мы исходим из общего представления. Как мне кажется, наиболее удачным является следующее определение: дебиторская задолженность – это задолженность перед организацией покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, по перечисленным им авансам, работников организаций, бюджета, внебюджетных фондов, и прочих дебиторов. Все, кто должен нам денег по различным основаниям, независимо от причины возникновения такой задолженности, это дебиторы.

В целом, бухгалтерский учет исходит из того, что если мы заплатили некий аванс какому-то поставщику, до того момента, пока против этого аванса нам этот поставщик не поставил, к примеру, какие-то товарно-материальные ценности, он должен нам денег. У него в распоряжении находятся наши денежные средства, значит, он для нас является дебитором, а в бухгалтерской отчетности, соответственно, формируется дебиторская задолженность.

В бухгалтерском балансе мы отражаем дебиторскую задолженность по строке 1230. Процентные обязательства и начисленные по ним проценты отражаются по строке 1170 (финансовые вложения), и 1240 (финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов).

Первое, на что мы обращаем внимание и юристы, и бухгалтеры при наличии любой спорной ситуации, когда возникает необходимость расчета стоимости чистых активов – мы обращаемся к бухгалтерской отчетности. Расчет стоимости чистых активов нам нужен при продаже доли в уставном капитале, при выходе участника из уставного капитала. Нам важно понятие дебиторской задолженности для определения налоговых последствий, для проведения финансового анализа налогоплательщика. Учет и отсутствие ошибок в учете по дебиторской задолженности влияет в целом на финансовое положение плательщика, это крайне важный вопрос.

Если мы оттолкнемся от требований, которые закреплены в нормативных актах, в частности на Положение по бухгалтерскому отчету, утвержденное Приказом Минфина № 34Н. Согласно этого Положения, для дебиторской задолженности установлено два важных условия, особенно важных, когда идти речь об инвентаризации.

Согласно п. 73 ПБУ, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Что здесь важно понять? Как мы часто шутим, если посадить рядом бухгалтера и юриста, о понятиях и терминах они не договорятся никогда. Юристы будут отталкиваться от того, что дебиторская задолженность – это задолженность, возникшая на основании неких документов. По-разному их можно именовать. Для бухгалтеров привычно наименование «первичные учетные документы». Есть некие обязательства, есть некие банковские проводки, по которым мы составляем бухгалтерский учет.

При этом, Положение ПБУ говорит нам, что расчеты с дебиторами отражаются в той сумме, которая признается субъектом правильной. Налогоплательщик должен, с целью контроля за своим имуществом, своевременно проводить инвентаризации, и на основании тех данных, которые у него существуют, отражать соответствующе обязательства или права у себя в учете.

И, напротив, согласно п. 74 этого же Положения по бухгалтерскому учету, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом, должны быть согласованы и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В переводе на русский язык, мы можем получить возможность представления в налоговый орган справки о состоянии расчетов по налогам и сборам, совместного акта сверки по налогам и сборам. Мы можем, и получаем на систематической основе, банковские выписки, которые содержат сведения о движениях по счету и об остатках на этих счетах. Некоторые банки до сих пор помня старый порядок своей работы, в конце каждого года дают клиенту на подпись справку чтобы он подтвердил остаток на расчетном счете по состоянию на 31 декабря предыдущего года. То есть, подтвердить сальдо расчетов, когда проводится инвентаризация.

Два условия, по которым отраженные в учете обязательства или права должны быть согласованы, это расчеты с банками и расчеты с бюджетом. Во всех остальных случаях при работе с дебиторской и кредиторской задолженностями возможны очень разные действия, и возможны ситуации, когда бухгалтер, руководствуясь требованиями достоверности бухгалтерской отчетности и стремясь к обеспечению такой достоверности, отражает записи так, как считает правильным...